华美盛服装有限公司因商业折扣问题而头疼,情况如下:该公司是专业生产内衣的企业,其产品主要出口日、韩以及东南亚国家,考虑到外销的产

华美盛服装有限公司因商业折扣问题而头疼,情况如下:该公司是专业生产内衣的企业,其产品主要出口日、韩以及东南亚国家,考虑到外销的产品利润水平较低,近年来着力开拓国内市场。扩大内销的方法主要是通过各地的代理商进行,并对代理商实行业务激励,具体方法是将代理商的销售业绩与商业折扣结合起来。从20××年起,公司规定:在以月度结算的条件下,月销售内衣10000件(不含10000件)以下的,月度折扣为2元/件;月销售内衣10000~20000件的,月度折扣为3元/件。年销售内衣在150000件以下的,年终折扣为2.5元/件;年销售内衣150000~250000件的,年终折扣为3元/件等。
该方法在经营实践中收到了较好的效果,很快就打开了国内市场,当年内销实现4亿元。到年底与代理商进行结算时,支付商业折扣2000万元(可以采用产品的形式或货币的形式),但税负很高,因为给予商业折扣，如果不能在同一发票上体现,增值税、所得税及相应的附加税费的征收将使企业的税收负担大大加重。
分析要求:怎样才能兼顾这二者的关系?对于这种销售行为,该如何设计税收筹划方案?
【正确答案】：税收筹划方案
华美盛服装有限公司邀请税务顾问为其设计税收筹划方案,税务专家设计了如下四种方案。
方案1:预估折扣率
根据代理商以前几个月或以往年度的销售情况平均计算确定一个适当的折扣率。当该代理商于本期来公司提货时,会计人员在开具发票的过程中就可以按平均数100000件的折扣率计算折扣,然后在一定的期间内再进行结算。
这种方法的优点是:能够反映代理商的折扣情况,及时结算商业折扣。缺点是:对业务不稳定、销售波动比较大的客户的折扣情况较难把握。
方案2:以递延方式反映折扣
将月度折扣推迟至下一个月来反映,将年度折扣返还推迟到下一个年度来兑现。假如某代理商当年1月销售12000件,其享受的折扣为3元/件,那么该客户1月应享受的月度折扣为36000元,待该客户2月来开票时,便将其上月应享受的月度折扣36000元在票面上予以反映,客户按减除折扣后的净额付款。如果客户上月应结折扣大于当月开票金额,则可分几次在票面上予以体现。年度折扣主要是为了加强对市场网络的管理,如无非常特殊的情况,一般推迟到次年的3月进行结算,其处理方法与月度折扣一样,在其次年3月开票时在票面上反映出来即可。
这种方法的优点是:操作非常简便。但如果月份间和年度间销量和折扣标准差异较大,则不能较为真实地反映当月和本年度的实际经营成果,而且12月和年终折扣在进行所得税汇算清缴时可能会遇到一些障碍。这种方法适用于市场比较成熟、稳定,月份和年度间销量的折扣标准变化不大的企业。
方案3:采取当期结算和递延结算相结合的方法
当期结算和递延结算相结合的办法,即在日常开票时企业可设定一个当期结算折扣的最低标准,比如2元/件,所有的客户都按照这一标准来结算,并在发票上予以体现,客户按减除折扣后的净额付款。月末计算出当月应结给客户的折扣总额,减去在票面上已经反映了的折扣额即为尚应结付的折扣额,将该差额在下月的票面上予以反映,年度折扣仍然放在下一个年度。
这种方法的优点是:缓解了客户的资金压力,操作也相对简便缺点是:因部分月度折扣放在下一个月,年度折扣放在下一个年度,如果销量起伏太大,就不能真实地反映月度和年度的经营成果。这种方法适用于客户资金有一定压力或有特殊要求的企业。
方案4:月度折扣与付款条件法
将月度折扣与付款条件结合起来,企业主动压低货物的价格,将合同金额降低为折扣额后的金额,相当于给予代理商一定折扣之后的金额。同时在合同中约定,代理商超过合同约定期限付款加收滞纳金(比如25天为合同付款期,超过25天付款加收滞纳金,加收的滞纳金等于折扣额)。这样,企业的收入并没有受到实质影响,并且如果对方在合同期限(25天)之内付款,可以按照折扣后的价款给对方开具增值税专用发票,返还代理商的折扣就顺利实现了。如果代理商没有在合同期限(25天)之内付款,企业可向代理商收取滞纳金,并以“全部价款和价外费用”按照总额计算销项税额,也符合税法的要求。