什么是转让定价?如何利用转让定价进行税收筹划?

什么是转让定价?如何利用转让定价进行税收筹划?
【正确答案】：转让定价是指在经济活动中,有关联关系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中,不依照市场买卖规则和市场价格进行交易,而是根据它们之间的共同利益或为了最大限度地维护它们之间的利益而进行产品或非产品转让。通常情况下,转让定价是跨国公司价格战略的一个重要组成部分,同时也是跨国税收筹划的主要手段。
(1)由于世界各国的税收制度中有关税种税率和征免以及固定资产折旧摊提、交际费列支等规定都有很大的差异,母公司与子公司之间、总公司与分公司或总机构与常设机构之间业务和财务联系的广泛性使它们有较大的余地实现货物或劳务等价格的转让。它们往往从高税国向低税国或避税地以较低的内部转让价格销售商品和分摊费用,或者从低税国或避税地向高税国以较高的内部转让价格销售商品和分摊费用,使国际关联企业的整体税收负担减轻。
(2)转让定价可以使关联企业避免或延迟缴纳企业所得税,实现整体税负最小化。关联企业集团通过利用高税国(区)与低税国(区)的税收差别,把应税所得尽量从高税国(区)往低税国(区)或避税地转移,躲避高税国(区)的税收压力,在税收上避重就轻,以使企业集团避免或延迟缴纳企业所得税,总利润不变而其税后所得可以大量增加。
(3)转让定价也可使关联企业减轻预提税税收负担。由于各国对外国公司在本国境内取得的消极投资所得(如股息、利息、租金、特许权使用费等)往往征收预提税,在没有税收协定的情况下,税率多半在20%以上而且预提税是就毛利所得征收,不做任何扣除,所以在两国间没有税收条约或协定来相互降低税率的情况下,税负是不容忽视的。通过以低价供货代替支付股息等方式来实行转让定价,在一定程度上可以减轻预提税的影响。
(4)转让定价还可使关联企业减少从价计征的关税。当两个或多个有经济联系的实体有一方或多方发生进出口行为时,可以利用相互间特有的连属关系,通过转让定价方法减少实缴关税。首先,可降低作为关税计税基础的转让定价即课税对象,从而使间接税最小化。由于关税多为从价计征的比例税率,如果卖方公司低价向买方公司出口货物,则可以减轻关税的影响;其次,可通过贸易公司来达到目的,即把贸易公司设置在享有对外贸易特惠关税的国家(一国对来自另一国的进口商品按特别优惠税率征收关税)。
(5)通过转让定价在减轻关税(主要是进口税)负担的同时,也可以减少公司总体税额。企业所得税最小化和进口税最小化这两个目标可能是相互矛盾的,因为在大部分国家中,关税与所得税的关系是,关税税额越大,所得税税率越低,反之亦然。因此,在选择正确的转让定价战略时,应该考虑到,要同时实现直接税和间接税的最小化,可采用不同的方法:要么提高内部企业价格;要么降低内部企业价格。但应该指出的是,在很多情况下,在计算子公司的应税所得时,关税可作为成本扣除,也就是说,在提高转让价格和相应的高关税情况下,关税的缴纳实际上将降低联合集团所得税的有效税率。
(6)跨国公司在经营过程中是否实行转让定价,以及如何进行转让定价,绝非简单由人们的主观愿望决定,而与跨国公司采取的发展战略和管理过程有紧密联系。发展战略与转让定价之间的关系取决于两个关键因素:一是控制利润中心与非控制利润中心的关系是否存在纵向一体化;二是在实行内部和对外销售时,销售利润中心是否被视为一个独立的经济实体。企业发展战略不同,采取的转让定价方法也不同。所谓管理过程,是指在发展战略确定以后,企业等经济实体以什么样的方法、手段实施战略。管理过程的主要内容包括转让定价如何确定、何时确定、涉及的人员、需要哪些资料,以及如何控制因转让定价带来的矛盾,等等。