甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，2020年12月该公司发生的部分外币业务如下: (1)6日，收

甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，2020年12月该公司发生的部分外币业务如下: (1)6日，收到永祥公司外币投资20 000美元放项存入银行。当日即期汇率为1美元=7.01元人民币，投资合同约定汇率为1美元=6.97元人民币。 (2)11日以每股10美元的价格购入申达公司B股1 000股作为交易性金融资产，款项已支付，当日即期汇率为1美元=6.98元人民币。 (3)25日，进口商品一批，价款15000美元，商品已入库，货款尚未支付，假设不考虑相关税费，当日即期汇率为1美元=7.02元人民币。 (4)31日，申达公司B股股票的市价为每股8美元，当日即期汇率为1美元=7.00元人民币。 要求：(1)根据上述业务编制相关的会计分录； (2)计算资产负债表日“应付账款”账户产生的汇兑差额，并编制期末调整的会计分录。
【正确答案】：

(1)相关外币业务的会计分录分别为：
12月6日：
借：银行存款——美元($20 000×7.01)140200 

贷：实收资本140200
12月11日：
借：交易性金融资产69800
贷：银行存款——美元($10×1000×6.98)69800 

12月25日：
借：库存商品105300
贷：应付账款——美元($15000×7.02)105300
12月31日：
借：公允价值变动损益13800
贷：交易性金融资产13800
(2)“应付账款”账户汇兑差额=105300-$15000×7.00=300（元）
借：应付账款300
贷：财务费用300

【题目解析】：(1)相关外币业务的会计分录分别为： 12月6日： 借：银行存款——美元($20 000×7.01)140200 贷：实收资本140200 12月11日： 借：交易性金融资产69800 贷：银行存款——美元($10×1000×6.98)69800 12月25日： 借：库存商品105300 贷：应付账款——美元($15000×7.02)105300 12月31日： 借：公允价值变动损益13800 贷：交易性金融资产13800（69800-$8×1000×7）(2)“应付账款”账户汇兑差额=105300-$15000×7.00=300（元） 借：应付账款300 贷：财务费用300知识拓展：我国外币交易会计采用了两项交易观，同时采用当期确认法对汇兑差额进行处理。即各种外币账户的外币余额，期末应当按照期末即期汇率折算为记账本位币，该记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑差额，计入当期损益（即财务费用）；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑差额，按照借款费用资本化的原则进行处理。